본 연구는 세무적 관점에서 발생액을 법인세동반 발생액과 법인세비동반 발생액으로 분해하고, 이익관리수단으로서 발생액 요소간의 부(-)의 관련성에 대해 실증분석하였다. 또한 총재량발생액의 정도와 법인세동반 재량발생액의 정도에 근거하여 표본을 이익증가정책 또는 감소정책, 과세소득증가정책 또는 감소정책집단으로 구분하고 집단 간에 법인세비동반 발생액의 이용정도에 차이가 있는지를 실증분석하였다. 분석방법은 평균차이검증과 다중회귀분석을 이용하였으며 주요 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 법인세비동반 발생액은 법인세동반 발생액의 재량적 이용에 부(-)의 방향으로 영향을 받는 것으로 나타났다. 이는 세무적 시각에서 구분된 발생액요소가 이익관리를 위해 서로 상쇄되는 형태로 이용됨을 나타내는 것이다. 즉, 법인세절감을 위해 법인동반 발생액을 재량적으로 이용하고 재무보고비용과의 상충문제를 완화하기 위해 법인세비동반 발생액을 상향조정하는 것으로 나타났다.